Не позже 20 мая 2020 года уведомите ИФНС о контролируемых сделках, совершенных в 2019 году. Какие сделки за 2019 год считать контролируемыми, смотрите в таблице.
Вид сделки | Совокупность критериев, при наличии которых сделка признается контролируемой 1 | Основание | |
|---|---|---|---|
Условия (предмет) сделки | Годовая сумма доходов по сделке 2 | ||
Сделки между взаимозависимыми лицами 3 | |||
Сделки с нерезидентом | Любые | Свыше 60 млн руб. | Пункт 3 статьи 105.14 НК |
Сделки с резидентом | Сделка признается контролируемой, если в ее рамках: 1) стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль, за исключением ставок, предусмотренных пунктами 2–4 статьи 284 НК; 2) одна из сторон уплачивает НДПИ по процентным ставкам, а предмет сделки – добытое полезное ископаемое; 3) одна из сторон применяет ЕСХН, ЕНВД или освобождена от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль; 4) одна сторона уплачивает налог на прибыль по статье 275.2 НК в связи с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, а другая – нет; 5) одна из сторон – освобожденный от уплаты НДС участник исследовательского корпоративного центра «Сколково» или инновационного технологического проекта в соответствии с Законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ; 6) одна из сторон применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль (ст. 286.1 НК); 7) одна из сторон уплачивает налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДДДУС) | Свыше 1 млрд руб. | Подпункты 1–10 пункта 2, пункт 3 статьи 105.14 НК |
Другие сделки | |||
Совокупность сделок с резидентом или нерезидентом по реализации товаров (работ, услуг) через независимых посредников | Цепочка посредников связывает взаимозависимых лиц. При этом посредники:
| Свыше 60 млн руб. | Подпункт 1 пункта 1, пункт 7 статьи 105.14 НК |
Сделки в области внешней торговли (импорт, экспорт) с товарами мировой биржи:
| Предмет сделки – товар, код которого входит в перечень, утвержденный приказом Минпромторга от 28.04.2018 № 1714 | Подпункт 2 пункта 1, пункты 5 и 7 статьи 105.14 НК | |
Сделки с резидентом офшорной зоны | Контрагент должен быть резидентом государства (территории) из перечня, утвержденного приказом Минфина от 13.11.2007 № 108н 4 |
| Подпункт 3 пункта 1, пункт 7 статьи 105.14 НК |
1 Контролируемыми не признают сделки, которые:
- не увеличивают или не уменьшают налоговую базу по НДФЛ у предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой, НДС, налогу на прибыль, НДПИ и НДДДУС (п. 4, 13 ст. 105.3 НК, письмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223);
- перечислены в пункте 4 статьи 105.14 НК. Например, сделки в области военно-технического сотрудничества России с иностранными государствами по Закону от 19.07.1998 № 114-ФЗ или по предоставлению беспроцентных займов между российскими взаимозависимыми лицами.
- заключены физлицом без статуса российского предпринимателя с иностранной организацией – нерезидентом. При этом у «иностранца» нет постоянного представительства и доходов от деятельности в России (письмо ФНС от 30.12.2015 № ЕД-3-13/5037).
2 Годовая сумма доходов по сделке определяется с учетом следующего:
- в качестве года принимается один календарный год;
- доход рассчитывайте по всем договорам отдельно по каждому контрагенту и виду сделок без учета НДС;
- в совокупном годовом доходе учитываются доходы от сделки, которые признаются по правилам главы 25 НК. Доходы, полученные вне сделки, например дивиденды, доходы от переоценки ценных бумаг, возмещение убытков, договорные санкции и нереализованные курсовые разницы, в расчет не включайте. Также не учитывайте доходы, не облагаемые налогом на прибыль в соответствии со статьей 251 НК;
- в расчет включают доходы, которые получили обе стороны сделки за весь календарный год. Например, если по одному договору вы продали товар взаимозависимому контрагенту, а по другому – этот же контрагент оказал вашей компании услуги, суммируйте доходы по двум контрактам. Если по отношению к организации контрагент был взаимозависимым лицом не целый год, а определенный период времени, в расчет включайте сумму доходов, полученных по сделкам с таким контрагентом только за этот период;
- Суммарные доходы по сделкам, которые признаются контролируемыми, если превышают установленные стоимостные ограничения, определяйте по каждому контрагенту отдельно. Например, в течение года организация сотрудничала с компаниями А, В и С, каждая из которых – плательщик ЕНВД. Общая сумма доходов составила 2350 млн руб. При этом доход от сделок с компанией А составил 800 млн руб., с компанией В – 350 млн руб., а с компанией С – 1200 млн руб. Контролируемыми признаются сделки только с компанией С – сумма доходов по ним превысила 1млрд руб.
Такой порядок следует из пункта 9 статьи 105.14, пункта 1 статьи 248 НК и писем Минфина от 03.11.2017 № 03-12-11/1/72800, от 21.03.2017 № 03-12-11/1/16105, от 11.12.2015 № 03-01-18/72842, от 03.12.2014 № 03-01-18/62029, от 29.04.2014 № 03-01-РЗ/20100, от 13.01.2014 № 03-01-18/349, от 09.07.2013 № 03-01-18/26448, от 17.07.2013 № 03-01-18/28094, от 17.10.2012 № 03-01-18/8-143, от 01.10.2012 № 03-01-18/7-133, от 11.05.2012 № 03-01-18/3-59, пункта 7 письма ФНС от 01.11.2013 № ОА-4-13/19652.
3 Сделки с взаимозависимыми лицами из стран, входящих в ЕАЭС, признаются контролируемыми на общих основаниях, независимо от объема доходов (письмо Минфина от 04.09.2015 № 03-01-11/51070).
4 Если иностранная организация зарегистрирована в офшорной зоне, но действует через постоянное представительство в России, сделки с ней приравниваются к контролируемым. Считается, что иностранная организация и ее постоянное представительство – это одно лицо. Поэтому, чтобы определить годовой доход, их доходы нужно суммировать. Об этом сказано в письме Минфина от 17.02.2017 № 03-12-11/1/9340.
Важно: по заявлению ФНС суд может признать контролируемой любую сделку. Но только если инспекторы докажут, что сделка – часть группы однородных сделок, которые заключены для создания условий, при которых сделку не признают контролируемой. Допустим, что российская организация заключила экспортный контракт на поставку одного и того же товара с двумя взаимозависимыми иностранными компаниями. Первый на сумму 30 млн руб., второй – 35 млн руб. Формально обе сделки не признаются контролируемыми. Ведь в каждом случае не превышен суммовой порог 60 млн руб. Но если ФНС докажет, что организация специально разбила поставку на два договора с целью избежать контролируемости, суд может признать поставку контролируемой сделкой. Об этом сказано в пункте 10 статьи 105.14 НК и письме Минфина от 28.12.2016 № 03-12-11/1/78760.
Финансы, опыт 20+. CFO seowork.ru keepcall.ru soft-keep.ru. Бухгалтерский и налоговый учет РФ, Венгрия, Польша, Эстония, Литва , Мальта, частично США (отдельные Штаты). Вступление/поддержка в Резиденство Сколково. Работа/поддержка со льготами Сколково (НДС, прибыль , взносы). Вступление/работа в Минцифру (взносы). Вступление в Реестр Российского ПО (НДС, Прибыль). Венчурные инвестиции, Safe договора. Бюджеты БДР/ДДС/Венчур. Бизнес ангелы. Оптимизация всего, что можно. Официальные дивиденды с оптимизацией. Криптовалюта, реальная валюта. Работа с платежными системами, массовыми агрегаторами выплат. Биллинги. Импорт/экспорт и вообще ВЭД. Офшор/Кипр/Сингапур/через покупку акций с последующей ликвидацией. Умение превратить Лицензию/Рояльти в баночку зеленого горошка.
